HET NIEUWE BELGISCHE VENNOOTSCHAPSRECHT
15 maart 2019
BIJEENKOMST OVER LEVENSTESTAMENTEN
15 april 2019
Superdividend en erfbelasting
Als een aandeelhouder die 5% of meer van de aandelen in een vennootschap bezit overlijdt, is er meestal naast de erfbelasting ook nog eens 25% aanmerkelijk belangbelasting verschuldigd over de meerwaarde van de aandelen. Deze 'meerwaarde' is de waarde in het economisch verkeer van de aandelen die vererven, min de verkrijgingsprijs van de aandelen.
Superdividend en erfbelasting
Als een aandeelhouder die 5% of meer van de aandelen in een vennootschap bezit overlijdt, is er meestal naast de erfbelasting ook nog eens 25% aanmerkelijk belangbelasting verschuldigd over de meerwaarde van de aandelen. Deze 'meerwaarde' is de waarde in het economisch verkeer van de aandelen die vererven, min de verkrijgingsprijs van de aandelen.
BOR
Indien de vennootschap een onderneming drijft kan door de erfgenamen een beroep worden gedaan op de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Daardoor geldt er een hele grote vrijstelling voor de erfbelasting. Ook kan er verzocht worden om uitstel van de betaling van de aanmerkelijk belang belasting. Aan de BOR zijn strenge voorwaarden en eisen verbonden. We gaan daar in deze blog verder niet op in.
Onmiddellijk betalen
Indien alle aandelen aan de partner van de ondernemer worden toebedeeld, kan hij/zij na het overlijden dividend uitkeren en daarmee de aanmerkelijk belang belasting betalen. Maar als dit dividend ook weer met 25% aanmerkelijk belang heffing zou worden belast, zou dat een dubbele heffing betekenen. Om deze dubbele heffing te voorkomen is er in de belastingwetgeving een regeling opgenomen die er voor zorgt dat wanneer de verkrijger van de aandelen binnen 24 maanden na het overlijden van de ondernemer, dividend uitkeert, hij of zij er voor kan kiezen om dit dividend op de verkrijgingsprijs van de krachtens erfrecht verkregen aandelen af te boeken. Dit dividend wordt wel “superdividend” genoemd. Het bedrag dat aan dividend wordt uitgekeerd, mag niet hoger zijn dan het bedrag waarover bij het overlijden belasting is berekend.
Faciliteit
Indien alle aandelen aan de partner van de ondernemer worden toebedeeld, kan hij/zij na het overlijden dividend uitkeren en daarmee de aanmerkelijk belang belasting betalen. Maar als dit dividend ook weer met 25% aanmerkelijk belang heffing zou worden belast, zou dat een dubbele heffing betekenen. Om deze dubbele heffing te voorkomen is er in de belastingwetgeving een regeling opgenomen die er voor zorgt dat wanneer de verkrijger van de aandelen binnen 24 maanden na het overlijden van de ondernemer, dividend uitkeert, hij of zij er voor kan kiezen om dit dividend op de verkrijgingsprijs van de krachtens erfrecht verkregen aandelen af te boeken. Dit dividend wordt wel “superdividend” genoemd. Het bedrag dat aan dividend wordt uitgekeerd, mag niet hoger zijn dan het bedrag waarover bij het overlijden belasting is berekend.
Gemeenschap van goederen
Een dividenduitkering wordt aan alle aandelen van eenzelfde soort toegerekend. Er is enige tijd onduidelijkheid geweest over de situatie waarin de partner van de ondernemer op grond van een huwelijk in wettelijke gemeenschap van goederen ook zelf aandelen in de B.V. heeft. Op welke aandelen, van de overledene of de partner wordt dan het dividend uitgekeerd? Als het allemaal dezelfde soort aandelen zijn, zou voor de aandelen die de partner al uit hoofde van de gemeenschap van goederen zelf op naam heeft, deze faciliteit niet gelden Ook hiervoor is echter een faciliteit in de wet opgenomen. Deze houdt in dat de dividenduitkering op alle aandelen voor de toepassing van deze faciliteit geheel op de verkrijgingsprijs van de krachtens erfrecht verkregen aandelen afgeboekt mag worden. Voor de andere (helft van de) aandelen blijft de oude verkrijgingsprijs gelden.
Soort aandelen
In het geval dat de overledene nog (andere) mede-aandeelhouders had, moet aan alle aandeelhouders evenveel dividend worden uitgekeerd. Alleen voor de erfgenamen van de overleden aandeelhouder geldt de superdividend-vrijstelling, alle andere aandeelhouders moeten wél inkomstenbelasting betalen over de dividenduitkering. Het bovengenoemde probleem bestaat niet als er verschillende soorten aandelen zouden zijn. In dat geval kan namelijk dividend op één soort aandelen worden uitgekeerd. Het creëren van soortaandelen moet tijdens het leven van de erflater gebeuren, en heeft ook andere (fiscale) gevolgen.
Terugbetaling op aandelen
Een andere oplossing kan zijn om het uit te keren vermogen eerst om te zetten in aandelenkapitaal, en dit vervolgens vrij van aanmerkelijk belang belasting uit te keren. In dat geval moet wel aan alle aandeelhouders van een bepaalde soort worden uitgekeerd, maar zijn die mede-aandeelhouders geen inkomstenbelasting verschuldigd.
Conclusie
Het overlijden van een (oud) ondernemer kan vele fiscale consequenties hebben. Niet alleen op het gebied van erfbelasting, maar ook op het punt van de inkomstenbelasting. Laat je hierover tijdig informeren! Wij helpen je graag.
